外國注冊會計師的民事責任

    民事責任對獨立審計的約束舉足輕重。他山之石，可以攻玉，對中國注冊會計師行業而言，借鑒國外注冊會計師法律民事責任的相關規定，對我國會計師行業的發展意義深遠。

　　1、美國
 
    美國注冊會計師的民事責任包括：1對于委托單位的責任。如果由注冊會計師的過失(即使是普通過失)給委托單位造成了經濟損失，注冊會計師對于委托單位就負有法律責任；遭受損失的委托單位，往往指控注冊會計師具有過失而向法院提出要求注冊會計師賠償的訴訟。2對于受益第三者的責任。如果注冊會計師的過失(包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。3對于其他第三者的責任。1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所一案，確立了“厄特馬斯主義”的傳統做法：即對于其他第三者，厄特馬斯主義的關鍵在于過失程度；普通過失不負責任，而重大過失和欺詐則應當負責。但自20世紀70年代末以來，不少法官已放棄上述原則，判定具有普通過失的注冊會計師對可合理預期的第三者負有法律責任。而在1993年頒布的成文法下，則有些不同：《1993年證券法》規定只要注冊會計師具有普通過失，就要對原始購買公司證券的投資者負責。
 
    2、法國、日本和英國
 
    法國法律規定，注冊會計師在執業中因過失或舞弊給客戶或第三者造成損失，要承擔民事賠償責任。注冊會計師應對其助手或合作者的舞弊承擔相應的民事責任。注冊會計師民事責任的訴訟時效可延至損害后的3年之內。
 
　　日本公認會計士民事責任的有關規定主要體現在《證券交易法》中。該法規定，如果因重大事項審計失誤，造成對投資者的誤導，那么該公認會計士要負連帶賠償責任，但是如果能證明執行審計中尚未疏忽，另當別論。1974年的《商法特例法》也有類似的規定。特別是，審計法人在審計時還負有連帶的無限責任。在英國，除了對客戶承擔民事責任外，特許會計師還要承擔第三者的民事責任。
 
　　根據英國黑德利·伯恩公司案件確定的法律原則，特許會計師在下列情況下的過失要對第三者承擔民事責任：一是在已知或必然預見下的第三者將依賴財務報表時，為客戶編制財務報表或簽收審計報告；二是對客戶的信用高低、履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。